Fiscalité de l'association : comment est déterminé le caractère lucratif d’une activité ?

05/10/2020 - 2 min de lecture

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Fiscalité de l'association : comment est déterminé le caractère lucratif d’une activité ?

Selon l’administration fiscale, une association est soumise aux impôts commerciaux si son activité présente un caractère lucratif. Mais comment est évalué ce critère d'activité lucrative ?

Les associations ne sont, en principe, pas soumises aux impôts commerciaux : impôt sur les sociétés, contribution économique territoriale, TVA. Mais dès lors qu’elles exercent une activité lucrative, elles sont susceptibles de l’être. Le caractère lucratif de l’activité d'une association doit être démontré par l’administration fiscale. Pour cela elle a élaboré une démarche en trois étapes, qui doit être menée pour chaque activité réalisée par l’association.

QUELLES SONT LES TROIS ÉTAPES POUR ÉVALUER LE CARACTÈRE LUCRATIF D'UNE ASSOCIATION ?

1^ère étape : examen du caractère désintéressé ou non de la gestion de l’association. Si la gestion de l’association n’est pas désintéressée, elle est soumise aux impôts commerciaux. Si la gestion de l’association est désintéressée (les dirigeants agissent à titre bénévole et ne bénéficient d’aucune contrepartie et les membres de l’association ne peuvent pas se partager son patrimoine), il faut passer à l’étape suivante.

2^ème étape : examen de la situation de l’association au regard de la concurrence. La question qui se pose ensuite est de savoir si l’association exerce son activité en concurrence avec des entreprises commerciales. Deux hypothèses sont alors possibles. Si l’association ne concurrence aucune entreprise, son activité n’est pas considérée comme lucrative et elle n’est donc pas soumise aux impôts commerciaux. En revanche si l’activité de l’association est exercée en concurrence avec une entreprise commerciale, elle n’est pas pour autant considérée comme systématiquement lucrative. Une troisième étape est alors prévue.

3^ème étape : examen des conditions d’exercice de l’activité. Il convient à ce stade d’étudier les conditions d’exercice de l’activité. Pour cela, l’administration fiscale a développé une méthode dite "des 4 P". Elle consiste à analyser quatre critères classés par ordre d’importance décroissante : le "produit" proposé par l’association, le "public" visé, le "prix" pratiqué et la "publicité", à savoir les opérations de communications réalisées. À ce stade, seules les associations qui exercent leur activité dans des conditions similaires à celles d’entreprises commerciales qu’elles concurrencent, sont soumises aux impôts commerciaux.

Enfin, même si tous ces critères de non-lucrativité sont respectés, une association dont l’objet consiste à rendre des services à des entreprises qui en retirent un avantage concurrentiel est soumise aux impôts commerciaux.

LES CONDITIONS D'ASSUJETISSEMENT AUX IMPÔTS COMMERCIAUX

Sachez que même si une activité est reconnue lucrative, elle peut néanmoins bénéficier des exonérations propres à chacun des trois impôts commerciaux, dès lors qu’elle en remplit les conditions requises.

À savoir également : l’examen du caractère lucratif des activités exercées par une association est conduit activité par activité. Ainsi, une association peut se trouver en situation de non concurrence (et donc de non lucrativité) pour certaines de ses activités, et en situation de concurrence pour d’autres.

Si toutes les activités exercées par une association sont non lucratives, elle n’est pas soumise aux impôts commerciaux et ce quel que soit le montant de son chiffre d’affaires (en revanche, elle est redevable de l’impôt sur les sociétés, à un taux réduit, sur les revenus de son patrimoine : revenus mobiliers ou fonciers notamment).

Si les recettes tirées d’une activité lucrative accessoire non prépondérante ne dépassent pas une certaine franchise (72 000€ en 2020), l’association n’est pas soumise aux impôts commerciaux.

Par ailleurs, une association peut sectoriser ses activités lucratives accessoires pour que seules ces activités lucratives soient soumises aux impôts commerciaux et que les activités non lucratives y échappent.

Si la franchise n’est pas applicable et en l’absence de sectorisation, l'excercice d'une ou plusieurs activités lucratives en plus des activités non lucratives, rend l'association soumise à l’impôt sur les sociétés et à la TVA pour l’ensemble de son activité.

Pour en savoir plus :

Le Bulletin officiel des finances publiques

Article à caractère informatif et publicitaire.
Les informations présentes dans cet article sont données à titre purement indicatif et n’engagent pas la responsabilité du Crédit Agricole ; elles n’ont en aucun cas vocation à se substituer aux connaissances et compétences du lecteur. Il est vivement recommandé de solliciter les conseils d’un professionnel.

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